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中小企业内部控制存在的问题及对策--以A公司为例

来源：985论文网添加时间：2020-05-13 11:35

[内容摘要]据目前统计，中小企业占据我国企业总量的99%，已成为我国经济增长、吸收劳动力就业与维护社会稳定的关键力量。但是，中小企业的内部控制存在着很多问题，而内部控制是现代企业管理的重要手段，对于企业防范风险、减少不必要的损失及提高资本获利能力具有非常积极的作用。所以，在当今竞争日益激烈的经济环境下，中小企业必须建立并不断完善其内部控制制度。本文以A企业为例，深入剖析了我国中小企业内部控制的现状及存在的问题，进而提出了完善我国中小企业内部控制的对策及建议。

【关键词】中小企业；内部控制；控制活动

前言

中小企业内部控制主要划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制，例如中小企业单位的内部人事管理、技术管理等。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制;通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。中小企业单位制定内部控制制度的基本目的在于:保证组织机构经济活动的正常运转，保护中小企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核中小企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价中小企业的经济效益，提高中小企业经营管理水平。虽然中小企业对内部控制作用的预期是好的，但在现阶段，中小企业的内部控制并不尽如人意，还存在着诸多不足，笔者将结合具体实际情况提出相应建议，希望不仅可以促进企业自身的发展，还可以在一定程度上推动我国经济的增长。

一、中小企业加强内部控制的意义

(一）内部控制基本理论

1.内部控制概念

内部控制是一个抽象的概念，关于内部控制的概念的认定是个动态的过程，也经历了很长的发展过程。目前，国内外关于内部控制概念的代表性观点分别为：国外代表性的观点是COSO委员会在其研究报告《内部控制--整体框架》中对内部控制的界定，内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为经营的效率效果、财务报告的可行性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

国内代表性的观点是2008年由财政部等五部委发布的《企业内部控制规范》中对内部控制的界定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展战略的过程。

从国内外对内部控制的权威界定可以看出，二者本质上是一质的，综合上述观点，本文认为内部控制本质上是一个过程，为达到提高经营效率和效果、财务报告真实有效等目标而要求企业全员对企业的活动进行全面控制，即内部控制可以简单概括为：全面、全员、全过程。

2.内部控制制度

20世纪20年代，科学管理方法与电子技术融合，企业内部控制的作用机制也逐渐趋于完善，为内部牵制制度向内部控制制度转变提供了一定的基础条件。20世纪30年代，许多企业通过对生产经营活动进行监督和控制，以求得企业生存和长期发展，同时企业内部控制的范围有原来的会计和财务控制拓展到了对企业内部所有部门的监督和控制。与此同时，COSO规定了注册会计师在制定企业审计程序时，需考虑审查企业内部控制制度这一重要因素，第一次规定了注册会计师能够以健全企业内部控制制度为由，降低审计测试范围，节约审计资源，降低审计成本。

内部控制的主要贡献是将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制，认为内部会计控制应与保护企业资产安全完整、保证财务记录可靠直接联系在一起，并对以下事项提供合理的保障：一是交易需经过合理的授权；二是公司需对交易进行必要的记录，以保障所编制的财务报表能够与公认会计原则相一致；三是资产的使用和处置需经过管理层的授权；四是对现存资产及其会计记录的差异可以采取适当的行动。

（二）强化中小企业内部控制的意义

1.保护财产物资安全完整，减少错误舞弊发生

内部控制是一个全面的控制过程，内部控制的实施能在企业的各个经营活动环节发挥作用，从控制措施上牵制管理层或员工的错误或舞弊行为的发生，从而保护财产物资的安全完整。例如，目前我国中小企业内部还存有出纳和会计工作一人负责的现象，员工既管账又管钱，加大了错误与舞弊发生的可能性。因此，中小企业一定要按照不相容职务相分离的原则设置岗位，并实行关键职能部门轮岗制，完善内部控制的制定与实施，以此保护财产物资安全完整，减少错误舞弊情况的发生。

2.保证财务报告真实可靠，提高企业决策效率

企业进行管理决策的依据绝大多数来源于财务报告，决策效率的高低取决于财务报告真实与否，而内部控制通过具体的诸如货币资金控制、财产保全控制、预算控制等一系列控制措施的实施，保证了各项信息的真实可靠，从而提高企业的决策效率。

3.健全企业经营管理机制，促进企业长效发展

中小企业多数是由小企业或家庭企业发展壮大的，在企业发展初期，组织结构、内部治理简单对企业的发展还没有太大的影响，但是随着企业规模的扩大，内部治理结构不完善，管理机制不科学的现象便普遍存在中小企业之中，致使中小企业在发展道路上破产甚至倒闭，内部控制的实施，能够调动全员参与企业管理，从企业的各个层面健全经营管理机制，促进企业健康可持续地发展。

4.促进中小企业快速增长，推动国民经济发展

中小企业在我国国民经济中发挥着十分重要的作用，在经济增长、缓解就业压力等各个方面都发挥着不可估量的作用，而目前我国中小企业多因内部控制环节的薄弱而破产倒闭，内部控制的实施能够扭转中小企业寿命短暂的局面，因此，中小企业内部控制的实施能够促使中小企业长效发展，从而进一步推动国民经济的发展，促进经济快速增长。

二、A企业内部控制现状

（一）A企业介绍

A企业于2013年4月17日在东莞工商局登记注册，业务经理是方菊蓉，公司注册资本未提供，公司的办公地址位于珠江口东岸，广东历史文化名城东莞，东莞市黄江镇黄江大道68号二楼，有着最好的产品和专业的销售和技术团队，在公司发展壮大的3年里，公司为客户提供最好的产品、良好的技术支持、健全的售后服务，A企业是东莞企业管理公司行业知名企业，公司尊崇“踏实、拼搏、责任”的企业精神，并以诚信、共赢、开创经营理念，创造良好的企业环境，以全新的管理模式，完善的技术，周到的服务，卓越的品质为生存根本，我们始终坚持用户至上用心服务于客户，坚持用自己的服务去打动客户。

（二）A企业的内部控制的现状

我国企业内部控制失效特别是从会计工作层面表现在很多方面：体制本身不够完善，执行起来又流于形式;会计人员本身素质很低，考核机制的不完善又无法促进人员本身的能力发展。

1.A企业内部控制的内容

没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度很多中小企业控制环节的松紧完全取决于经营者的经验和重视程度常常出现顾此失彼的现象。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立甚至一些小企业没有正规的财会部门会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表等也就毫无意义。

2.A企业内部控制的特点

与大型企业相比较，A企业的首要特征是企业规模小、经营决策权高度集中，其次是员工人立、健全及有效实施，是企业生产经营成败的关数少、组织结构简单，另外还具有专业化经营、科技创新力强、多元化及经营灵活等特点。改革开放特别是党的十五大以来．我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。中小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整，推动困民经济发展和维护社会稳定的重要力量，也是经济活动中最活跃的主体。

（1）企业的规模较小，对管理者来说，规模越小越容易掌控全局。但是随着企业的发展成熟，企业规模过小，缺乏足够的资金、技术支持，在激烈的市场竞争环境中将难以占据有利地位，此外，在遇到风险、危机时，也容易因为规模过小而出现资金链断裂等致命问题。

（2）家族式经营，这也是我国民营中小企业中的常见管理模式，所有权与经营权合二为一，这在企业的初创期有其特定的优势，但随着企业的不断发展，这种模式的局限性将会逐渐表现出来。在家族式经营的企业中，任人唯亲是常见现象，其组织、治理结构往往缺乏合理规范性，长此以往将大大束缚企业的发展，难以吸引更多的优秀人才为企业服务。

三、A企业内部控制中存在的问题与弊端

（一）企业内部控制存在的问题

1.管理者对内部控制制度认识不足、内容不够完备

A企业人员内部控制观念薄弱和对内部控制制度认识不足表现在多个方面。就A企业的最高管理领导人就像普遍的中小企业管理层只看重资源成本，在岗位设计上一人多岗情况较为普遍，一些不相容职务没有进行适当分离，缺乏相互制衡的机制。而有的领导在处理内部控制与企业管理、业务发展的关系时，则认为若内部控制制度过于详细、控制过严会束缚企业的业务发展能力，错误地将内部控制与企业发展和效益对立起来，同时人员素质、职业道德水平参差不齐，一些员工把内部控制简单理解为各种规章制度的单纯集合，就同时领导层往往只重视生产和获得经济效益而轻视经营管理，也就是说管理者的不重视使得企业员工缺乏对内部控制重要性的认识，甚至造成内部控制在一些中小企业里的缺失。其次，中小企业受自身资金、能力等条件的限制，企业上层人员对内部控制还只停留在想法上，不能真正建立内部控制制度。还由于中小企业往往会忽视对风险的评估，造成中小企业人员风险意识淡薄、风险评估不够，加之中小企业人员文化素质本身普遍不高，普遍存在对内部控制认识不到位的现象。所以中小企业对内部控制的认识不足、内容不完备，导致其内部管理水平较低，不利企业的发展，从而使企业面临更大的经营风险，进而阻碍企业的持续发展。

2.缺乏有效的监督机制和内部审计职能弱化

在目前我国科学发展的大环境下，我国虽然建立了比较庞大的内部控制监督体系，可以依靠内部审计部门、政府审计和会计师事务所审计，但效果却不怎么理想。就像A企业这样的中小企业来说，由于企业规划或人员限制，没有设立内部审计部门缺乏企业内部审计的监督。政府审计只是每年进行一次，对于规模较小的中小企业，不是政府审计的重点，其监督作用没有得到充分发挥。所以这些中小企业在日常谈生意上只注重税点的大小看能否给他们的企业带来收益。A企业的老板他把公司的部分账目报税的会计工作委托给一间私营的企业事务所，虽然会计师事务所的审计能在一定程度上起到监督作用，但随着日益激烈的市场竞争，许多会计师事务所为了生存和发展，为了获得更多的客户，甚至违背自身的职业道德，尤其当今的企业事务所如雨后春笋般在各个二三线的城市蓬勃发展，该事务所的人员素质参差不齐，每到年末政府需要对中小企业审计时，这些企业事务所便只能收取该公司客户较贵的费用去帮忙找会计师事务所出具合符资格的年度审计报，企业事务所得以获利，而中小企业也以此方式来逃避义务，有些甚至出具了不符合事实的审计报告，这使得政府的审计监督作用大打折扣。同时中小企业的高层大多不愿意设置内部审计，导致不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，所以导致内部审计职能日渐弱化。

3.缺乏有效的控制监督体制

中小企业大多缺乏科学完善的职责分工体系，各职能部门之间没有形成有效的分工和制衡。导致在业务中，责任的所有者模糊不清，往往一个部门承担多项职责或多个部门共同分担一个职责，出现问题后，各部门便互相推诿，使得企业生产和业务流程得不到有效运行。特别是家族管理，非程序化和飞规则化的时间时有发生，越权审批，非合理报销等已是见多不怪。再加上部分企业没有建立起相关监督部门，不能形成良好的监督体制，长此以往，必将导致整个企业各阶层的冲突不断，最终拖垮企业的发展。

（二）内部控制存在的问题所产生的弊端

1.企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成会计信息失真

会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对A企业内部的经济活动进行会计监督。但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。要保证内部控制的有效性，监督是必不可少的。监督包括内部监督和外部监督，内部监督一般通过内部审计来实现，但是企业的内部审计的监督效果却不尽人意。一方面，内部审计部门缺乏足够的独立性；另一方面，审计的范围狭窄，大部分的内审机构把重点放在对财务收支的监督上，不重视对内部控制执行情况的评价和完善。外部监督具体包括社会监督(主要是注册会计师的外部审计监督)、舆论监督和司法监督。但是，由于信息的不透明，对企业的外部监督往往有很高的监督成本，致使内部控制失去了有效执行的外在压力。

2.内控主体素质不够高，直接影响到企业的内部控制建设

由于A企业经营规模较小、员工较少，干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全依领导的意愿做账，很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。

3.组织机构的不完善，使内控体系根本无法建立起来

内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层、管理层和全体员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是该企业来源于期的私人小作坊业主依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视，在他们看来，市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚，这种治理层认识上的偏差，导致在许多中小企业里内部控制没有被摆到重要的议事日程上。而在管理层和员工层面，由于中小企业特别是中小民营企业在高管人员甚至普通员工的配置和选择上，更多地依赖基于血缘和亲缘的“自己人”，限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。即使在建立了内部控制体系的企业，受内部员工固有的血缘和亲缘关系牵制影响，其内部控制和内部监督的效果也会大打折扣。

三、改善A企业内部控制的对策与方法

（一）不断加强员工对内部控制的认识

对于A企业而言，公司高层对内部控制还是有一定认识，只是没有很好的将此理念贯彻成较为完善的内部控制体系，希望仅仅单纯依靠一些相对孤立的规章制度就形成有效地内部管理。所以，笔者认为对员工的教育和培训不应局限在岗前培训、换岗培训等基础业务知识培训上，而应该由上至下灌输内部控制的理念，使员工认识到有效地内部控制不光对公司发展起着重要作用，同时也对自己的职业发展有影响作用，从根源上调动员工的工作积极性，成为内部控制的参与者，而不仅仅是被动接受者。这样一来，公司内部控制就会形成良好的群众基础，不至于形成抵触情绪。另外，公司对员工的职业道德也应该有所关注，注重诚信教育，员工的自我监督能力将会得到提升，同时也会在公司形成良好的互相监督氛围。

（二）完善控制活动，将控制执行效果纳入绩效考评体系

A企业目在现有条件下的控制措施多多少少涉及了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制和绩效考评控制等这些控制，只是深度有所欠缺。鉴于对风险认识的片面，未来还需在风险管理的基础上，根据全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则，完善相应的控制活动。

另外，仅靠内部控制活动设计，并不能确保内部控制的有效性，还必须加强其执行力。制度是内部控制得以实施的工具之一，但是不能单靠制度约束来实施内部控制。调动全员的积极性，才能从根本上提高内部控制的执行力，毕竟制度是死的，人是活的，而人们往往对死板的制度存在抵触情绪，不利于内部控制的实施。

企业管理的核心问题之一是如何激励员工、增强企业活力和竞争力，而完整的评价与考核体系是重要的途径。A企业目前已经建立了简单的绩效考评体系，笔者建议A企业针对目前存在的问题，将内部控制的执行效果纳入到企业的绩效考核体系中。这样一来，可以在一定程度上调动员工积极性，一方面增强控制活动执行效果，另一方面促进员工主动参与内部监督，及时发现问题解决问题。

（三）强化内部监督

内部控制的有效实施，也要依赖于有效的内部监督系统。通过内部监督，企业可以不断地审视内部控制的设计和执行情况，主体内部控制目标的实现程度，从而实现内部控制的自我和提升。针对目前内部监督存在的问题，中小企业应该做好以下几个方面的工作:

1.健全内部审计监督机制

内部审计是内部控制体系的一个重要组成部分，内部审计通过对企业内部控制制度的建立健全和执行的有效性进行评价，促使企业内部控制体系不断进行自我修复和改进，在内部控制自我完善的过程中发挥着重要的承上启下的作用。因此，对内部控制进行更好地监督应该健全内部审计监督机制。

（1）提高内部审计重要性的认识

在调查中我们发现中小企业对内部审计的重要性认识不足，有的甚至没有听说过什么是内部审计，更谈不上进行内部审计工作。因此，现阶段，各企业要充分认识内部审计的功能，高度重视内部审计工作，变内部审计被动为主动，切实加强领导，明确职责，做好服务。

（2）明确内部审计责任人

中小企业组织机构设置简单，员工数量相对较少，有的企业单独设置专门的内部审计部门进行内部审计工作可能不太现实，因此，为对内部控制进行有效地监督，结合中小企业这种特殊的情况，中小企业可以通过明确内部审计责任人来实施内部审计。

（3）转变内审观念，切实做好工作

在调查中发现，设有内部审计部门的企业中内部审计机构形同虚设，甚至其他部门的员工也认为内部审计工作没有价值。因此，中小企业应该在提高内部审计认识的基础上，转变工作观念，在保持审计工作的“独立性和客观性”的基础上，多与领导联系，多向领导汇报审计工作情况，切实做好工作，真正发挥内部审计的监督作用。

2.构建财务监控体系

财务活动是企业的主要活动之一，而财务管理是企业管理的最重要的环节之一，完善企业的内部控制是为了促进单位改善经营管理、提高经济效益，提高企业管理，因此，完善企业的内部控制必须完善企业的财务监控。中小企业可以通过加强财务预算监督、强化重大财务事项管理来构建财务监控体系，从总体上对企业活动的重点环节进行监控，以便为其他内部控制监督工作提供工作的重点和方向指引，发挥其在内部控制监督体系循环过程中发挥积极的作用。

3.完善评价与考评体系

完整的评价与考核体系在评价与激励员工、增强企业活力和竞争力、促进企业发展和提高企业市场地位等方面发挥着至关重要的作用，是企业管理的一个核心问题。中小企业可以针对目前存在的问题，将内部控制系统的完善纳入到企业的评价与考核中，完善评价与考核体系，保证内部控制制度和各种监督手段的有效执行。

结束语

随着金融危机的蔓延，一些金融危机以前看似竖如磐石的企业一夜之间倒毙。这场金融危机暴露了公司内部控制系统有效性缺陷所帚来的大量舞弊与经营失败的案例。在后金融危机时代。全世界开始以前所未有的重视程度来思考内部控制的重要性。在目前的市场经济环境下，中小企业面临着更多的机遇和挑战，而内部控制制度就是确保企业在竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟的那根“定海神针”。衷心希望更多的中小企业能够意识到内部控制制度的重要性，并不断建立和完善自己的内部控制制度体系，让它为企业的发展壮大保驾护航。

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