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硕士论文：我国大气污染防治环境审计现状及建议探析
来源：985论文网 添加时间：2020-08-17 14:30
摘 要
近年来全球范围内雾霾加重，空气质量变差，许多国家开始意识到保护大气环境的重要性。随着《大气污染防治行动计划》的颁布和蓝天保卫战的开展，各地政府及有关部门采取多方位的措施开展大气污染防治。为评价大气污染防治的工作成果，有效遏制大气环境的恶化，需要建立起制约监督机制。审计作为社会监督的主体之一，应该充分发挥其评价和监督职能。建立专门的环境审计机构，开展大气环境审计，是大气环境保护的有效手段之一。
但研读有关政府环境审计和大气环境审计的文献后发现，针对大气污染防治环境审计的研究非常匮乏，结合大气特征和我国政治、经济、社会现实，提出具有实践性的审计实施方式和审计评价指标的研究很少，这将会阻碍环境审计的发展。因此，根据我国的社会现实，探索政府环境审计的理论体系和实际应用，促进大气污染防治环境审计的发展具有重要的现实意义，这也是本文的主要研究动机。
本文从政府环境审计的角度开展论述，关注社会热点的大气污染问题，选取 W 市大气污染防治环境审计项目进行案例分析。本文首先介绍了论文选题的背景与意义，梳理了国内外研究成果，明确本文的研究内容和研究方法。其次，介绍了大气污染防治环境审计的概念、目标、内容等基本要素。同时，也介绍了作为大气污染防治环境审计理论基础的受托经济责任理论、可持续发展理论和国家治理理论。再次，本文对 W 市大气污染防治环境审计的案例进行分析，介绍 W 市大气污染防治环境审计的开展情况，包括项目背景介绍、设定审计计划、审计实施过程、审计评价意见与审计建议。发现审计过程中存在的主要问题，包括缺乏完善的审计评价标准，审计指标设计存在缺陷，环境审计专业人才匮乏，审计建议不完善和缺少后续跟踪审计。最后，针对案例中存在的问题，提出四个方面的建议，即完善环境审计评价标准、完善大气污染防治审计评价指标体系、建立专业的环境审计人才队伍和重视跟踪审计，以期完善大气污染环境审计体系，推动我国大气污染防治环境审计实务的开展。
关键词：环境审计 大气污染防治 政府审计
1 绪论
1.1 研究背景与意义1.1.1 研究背景
随着工业化与城市化进程的加快，环境问题日益成为人类社会面临的最严重的危机之一。改革开放 40 年来，我国经历了经济的高速增长，经济发展取得显着成就。但是环境问题也日益突出，如果不对环境进行治理和保护，环境问题将成为制约我国经济和社会可持续发展的障碍。
生存环境的恶化尤其是近年来多地出现严重的雾霾天气让人们逐渐认识到提高环保意识、建立环保法规和加强环保监督的重要性。政府环境审计作为一种有效的环保监督形式也日益受到公众关注。1995 年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）第十五届大会将环境审计作为第一主题列入《开罗宣言》，并在会后发表《从环境视角进行审计活动的指南》，为各国政府环境审计提供指导。1995 年以后，全球环境审计工作蓬勃发展，针对水、大气、固体废弃物和资源的环境审计项目超过两千项。我国政府环境审计起源于环境保护专项资金的审计。1998 年，审计署成立农业与资源环保审计司，明确了环境审计的职能。2007 年，审计署五年审计工作发展规划提出要建立符合我国国情的环境审计体系。2014 年，刘家义审计长在全国审计工作会议的讲话将深入推进资源环境审计作为 2015 年的重点工作之一。2015 年，环境保护部下发《关于开展政府环境审计试点工作通知》，兰州市作为政府环境审计的试点率先开展政府环境履责合规性审计、政府环境履责绩效审计和政府环境履责财务审计。2016 年，审计署“十三五”期间的审计工作发展规划明确提出要对环境资源利用和环境污染防治相关政策的落实给予重点关注。在我国，由于环境审计领域还未有民间审计进入，环境审计的职责主要由政府审计部门承担。政府环境审计依靠其独立性和权威性，监督和评价环境责任的履行情况，在推动生态文明建设中发挥着重要作用。
我国环境审计起步较晚，环境审计还未在全国范围内普遍推行开来。政府环境审计体系发展还不成熟，从建立到实践还需要一个过程。如何发挥环境审计对于生态文明建设的作用，推动环境审计理论和实践的发展，仍然存在许多的问题需要进一步的研究和探讨。
1.1.2 研究意义
研究政府环境审计的意义包括理论和实践两个方面。理论意义在于：第一，丰富政府环境审计的理论研究。从 W 市大气污染防治环境审计的案例出发，结合现有的政府环境审计目标、主体与对象等，探讨政府履行环境受托责任的方式，研究政府环境审计的新方向。第二，探讨政府环境审计的评价指标体系。环境审计项目因审计资源的种类不同有很大差异。评价指标的设计和运用具有灵活性和多变性。文章结合 W 市大气污染防治审计的案例，探讨并完善环境审计评价指标体系的构建。实践意义在于：第一，指导政府环境审计的实践。政府环境审计由于环境资源种类的不同，在审计方法、评价指标上明显不同。在我国，针对水资源的环境审计研究较多，针对大气污染的非常少。
本文主要以 W 市大气污染审计为例，为政府大气污染环境审计的实践提供参考。另外由于我国政府环境审计较西方国家起步较晚，尚处在试点阶段，需要更多的针对政府环境审计的研究，这对我国政府环境审计工作的开展具有促进意义。第二，完善政府环境管理。目前我国的环境管理体系主要分为国家环境保护局和部门环境管理体系两大部分。
随着政府在环境方面承担的责任的加大，环境保护不再仅仅是环境保护部门的职责，许多在公众眼中与环境保护关系不大的政府部门也正在承担不同的环境保护的职能。审计作为独立的经济监督活动同样能够参与到环境保护中来。本文更多的从环境审计存在的问题和提出建议的角度来对政府环境审计实践进行补充，有利于完善政府环境监管职能，健全环境管理体系。
1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
1.2.1.1 有关环境审计理论的研究情况
（1）环境审计的定义
鉴于环境审计的重要性及受关注程度，国际专业组织对环境审计的定义有其规范表述。比较经典的环境审计的定义有以下几种。
国际商会（1991）在《关于环境审计的意见书》中将环境审计定义为环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的评价，并通过对有助于环境管理和控制的政策鉴证等手段来达到环境保护的目的。
国际内部审计师协会（1995）认为环境审计是环境管理系统的一个组成部分。借助环境审计，管理部门可以确定组织的环境管理系统是否能够充分保障组织的经营活动符合有关规章和内部政策。
最高审计机关国际组织（1995）在《开罗宣言》中认为环境审计是审计部门对被审计单位经营活动中涉及环境的部分及环境管理活动的真实性、合法性和效益性进行监督、管理和评价的活动。环境审计应包括财务审计、合规性审计和绩效审计三个部分。该定义从审计机关从现有的职责权限出发对环境审计进行定义与我国所指环境审计的涵义相近。
Karagiorgos T(2011)认为环境审计是一种结合财务报表审计、合规合法审计、绩效审计等开展的对环境管理的评价监督活动。
Hugh Barton, Novel Bruder(2014)认为环境审计是注重政策实施对环境产生的影响并形成的一种常态化的审计实践工作。
（2）环境审计的目标
对于环境审计目标的研究方面，Flint（1989）认为受托环境责任的履行情况既可以作为环境审计的对象，也是环境审计的目标。最高审计机关国际组织（1995）提出政府环境审计的目标在于促进全球环境保护。澳大利亚审计署（2002）提出环境审计的目标是针对联邦政府部门在年度报告中反映的环境保护措施绩效质量进行检查、报告。
美国环境审计委员会（2005）认为环境审计的目标是确定被审计对象对法律法规的遵循程度，评价其环境管理控制系统的有效性，发现未来可能会存在的环境问题并提出应对策略。Tomlinson（2010）认为环境审计应至少包括以下七个方面的目标：环境影响报告、执行审计、草案复核、决策点审计、环境绩效审计、预测技术审计与项目影响审计。NVBatciun,TA Zvonareva (2015)认为环境审计必须发挥其独立性作用，目标是降低与决策有关的风险。
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