硕士论文：GLYT酒店应用作业成本管理的方案设计与保障措施

1.引言

　　总体来说,我国酒店业目前的发展水平是不高的.主要原因体现为,恶性竞争、运营效益低下、国际知名品牌的涌入等,使得我国酒店业竞争呈现日趋严重的态势.因此,在这样激烈的竞争环境下,中国的酒店业要想崛起,关键在于酒店内部潜力的挖掘.而如何降低酒店经营成本,提高酒店经营管理效率是非常值得酒店的高层管理者深入研究的.

　　1.1研究背景和意义

　　1.1.1研究背景

　　近年中国经济的高速发展,涉外活动以及国际贸易往来增加,国民的消费水平也是逐年上升,旅游业也得到了空前的发展,高星级酒店的建设仍会保持继续增长的态势.然后,竞争激烈仍是我国酒店业面临的主要环境之一.第一,高星级酒店的开业数量是不断上升的,这就加剧了酒店之间的竞争.根据资料数据所示,2018年加速增长是高端酒店市场的直观表现,最近三年国际高端酒店就增加了116家,国内高端的品牌酒店在供给上同比去年新增达到90%,在客房的规模上同比去年新增120.58%,高端酒店的其他类型房量也同样实现了增长.①第二,中央为改进工作作风早在2013年就出台了八项规定,社会各界都在不同程度上受到了影响.随后光盘行动、杜绝舌尖上的浪费、厉行节约等活动的开展,使节约的思想深入人心.特别是政府官员,在此项政策的监督下,在酒店的消费行为受到了全面的控制,导致我国酒店业的业绩呈现明显的颓势,而以政府官员、公务消费为主要消费对象的高星级酒店,营业额更是急转直下.

　　随着人们生活水平的上升,现在的用工成本呈现逐年增加趋势,往年对于劳动力成本低廉方面的红利是越来越小了.同时,物价水平的上升导致原材料成本也是不断攀升.但是,由于市场供给增加和竞争的激烈,使得客房收入的增长水平难以高于其他成本的增长,这就意味着酒店的利润空间大大的缩减了.更加值得重视的是,通过资料统计显示,近些年外资三星级以上的品牌酒店进驻国内市场的势头是更加迅猛,这些外资酒店有着更先进的管理理念,更加科学的管理团队,更高的管理水平,对国内的酒店无疑是提出了更大的挑战.可见,在增速减缓的经济发展形势、迅猛加速的高星级酒店扩张、政策环境影响的多重打击下,再加之酒店利润空间的缩减和科学成本管理水平的缺乏,高星级酒店面临的窘境不言而喻.我国星级酒店面临这样的形势,要想在市场竞争中立于不败之地,科学的成本管理无疑是提高自身发展的重要砝码.

　　20世纪90年代以来作业成本管理在发达国家的企业管理中应用不断增长,在制造业中的应用较多.然而,作业成本管理在酒店业应用的相关理论,案例方面的研究并不多,实务界酒店业管理的需要与理论界的相关研究不能得到很好的匹配.但是酒店业普遍存在间接费用高、产品多样的特点,这是符合作业成本管理适用条件的.因此酒店业应用作业成本管理对企业自身经营效率的提高,管理水平的提升是多有助益的.本文将在借鉴国内外文献研究成果的基础上,探讨GLYT酒店应用作业成本管理的方案设计,以及拟实施后实现的预期效果,并提出相应的保障措施.

　　1.1.2研究意义

　　就目前酒店的管理现状来看,收入依旧是大多数酒店管理的重心,在成本管理方面投入的精力远不如收入提升的动力.然而,盲目的开源不如有效的节流,并在节流分析的经验中,探索出更有价值的源头,作业成本管理就能实现这样的目标.酒店前期固定设施的投入,人力、能源、维护成本都呈现固定成本性态,所以间接成本占总成本的比重较大,但是传统的间接费用分配只是用单一分配标准进行简单分配,或是直接计入期间费用处理,对成本信息扭曲的程度之大可见一斑.作业成本管理在作业成本法建立的基础上,改变以往对间接费用的单一标准分配,通过深入的成本动因分析形成多种分配标准,不仅能为企业成本核算带来更加准确的信息,而且这些信息还能为企业的管理决策提供有力的支持.

　　通过作业分析、成本动因分析等对作业改进、盈利性分析、绩效考核等方面有显著的作用.第一,作业成本计算结果更能呈现真实成本,因此更加符合战略管理的需求;第二,通过对作业的增值性分析,进而对业务流程进行改造有利于企业效率的提高,也能将成本管理的控制、决策等职能发挥出来;第三,作业成本能对酒店不同客户之间盈利水平的比较分析提供有利的信息,从而为管理决策提供支持;第四,作业成本的信息对酒店部门或员工的绩效考核系统也能发挥重要的作用.本文对GLYT酒店应用作业成本管理的研究,对酒店业管理人士的经营管理理念是一种新启发,有望使得先进的管理方法在实践中得到更加广泛的应用,对酒店业成本控制效果和管理水平的提高有一定的积极作用,对酒店业的发展具有一定的现实意义.

　　1.2文献综述

　　1.2.1关于作业成本管理理论的文献回顾

　　20世纪30年代末,美国会计学家EricKohler在对水力发电的成本研究中发现,材料与人工等直接成本在总成本中的比重并不高,真正较高的成本体现在设备等间接成本.这与传统的"直接成本比间接成本在总成本中的比重高"的观点是不符的,这是作业成本法(ABC)的思想起源.之后,教授GeorgeJ.Staubus(1971)发展了ABC理论,更加全面系统地讨论与研究了作业、作业会计等相关的理论.由于当时计算机硬件等条件受到限制,很难得到具体的应用,所以这已经算得上是作业会计研究史中的珍贵著作了.

　　作业成本的核算方法是作业成本管理(ABCM)的应用基础,20世纪90年代以来逐步产生了很多关于作业成本管理的专著.VijayGovindarajia,Johnk·shark(1993)出版了专著《战略成本管理:获取竞争优势的新工具》一书,该书的主要思想是将"内向型"的成本管理转向"外向型"的成本管理发展.不能将作业成本思想仅仅局限在成本的节约上,而应在企业的战略改进上发挥更大的作用,从而实现企业的整体竞争优势.

　　作业成本管理应用的成功案例在实务当中越来越多,所以也为作业成本管理思想的应用迎来了更加快速的发展时期.GaryCokins(2007)研究认为酒店业具有应用作业成本法的适用条件,并系统地介绍了作业成本在酒店业的应用.LarryRobinson(2009)认为,作业成本管理是对成本管理提出的一种全新的理念与方法,实务当中作业成本管理的应用主要是通过运用作业成本核算的信息以及作业流程中的作业信息,帮助企业进行决策以提高管理水平.

　　1993年以来我国对作业成本法的研究逐渐兴起,主要是在国外学者先进研究成果的基础上进一步的学习探索.厦门大学教授余绪缨(1994)对作业成本法的内涵以及作业成本体系等理论作出了解释,为我国会计和管理学界对作业成本管理的研究奠定了坚实的理论基础.

　　随着作业成本法在我国各行各业的应用与发展,作业成本管理的研究也逐渐深入,越来越多的学者开始对作业成本管理的应用进行探讨.谭少清(2014)提出作业成本管理的应用已在美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家相当普遍,应用行业也由最开始的制造业发展到了批发业、零售业、金融业、保险业、医疗业、会计师事务所、咨询等社会中介机构.冉秋红、陈琛(2015)为我国作业成本管理的推行提出了可行性建议,他们将管理会计变革模型与作业成本应用的实践经验进行结合,深入分析了企业不同阶段的特点以及可能影响的因素,以及不同国情下应用影响的差异.郭秀慧(2015)阐述了作业成本管理在决策分析、弹性预算、控制系统等方面应用的可能性及具体表现.佘云锋(2017)阐述了在企业的战略决策分析中应用作业成本管理系统协助决策,对企业长远的经营与发展具有现实意义.

　　1.2.2关于作业分析的文献回顾

　　作业成本法和作业成本管理能够顺利实行的第一步就是进行作业分析,作业分析是对各个作业的深入分析与评价,从而挖掘出对企业整体有益的作业和无用或无益的作业.作业管理的实施过程一般分为四个步骤:一是制订计划,二是进行作业分析,三是运用作业分析收集的数据进行作业成本核算,四是记录分析结果.然而,作业分析则是最重要的一个步骤,因为它对于寻求作业改进机会,提供作业成本核算结果非常重要.Peter(1991)指出作业分析的完整步骤有四步,首先是分析作业的增值性,找出增值的作业和不增值的作业;其次是分析作业的重要性,分析哪些作业是重要的,哪些是次要的;再次是进行同行业同类型作业对比,比较出作业的差异性;最后是分析作业与作业之间存在的联系性,从而对作业的改进提出有力的证据.

　　作业分析对于作业成本管理的应用起着非常重要的作用,袁雪霁(2011)认为分析作业中心的作业,能够挖掘出众多作业中的增值作业,并努力寻求改进的机会,或者对于增值作业效率的提高也有帮助,最终对企业自身的整体效率和市场竞争力得到提高.周宁、马婧等(2014)以我国航空制造企业为例,探讨了航空制造企业应用作业成本管理方法的适应性.目前很多企业的成本核算都是采用传统的成本核算模式计算,成本控制重在节流上面,局限在如何减少用料浪费上.传统的成本管理模式已经无法满足高度自动化的今天,如能对根据成本动因理论对作业进行深度分析,对成本控制能取得飞跃的效果.雷锋刚(2016)从供应链视角下探讨了我国钢铁企业在物流方面的成本控制.通过对物流工作各环节的基本作业进行深入分析,总结出了非增值的作业只有减除或合并了才能帮助企业实现成本控制的目的.聂建平(2016)探讨了作业成本管理与生命周期管理理论的有机结合,对水泥制造的成本控制,在提倡低碳经济的今天提出了更高的要求.他指出生命周期是将视角放在从设计到销售的各个环节,作业成本就是力求各个作业环节都能提供准确的成本信息,二者各取所长,能够更好地帮助企业实现管理的目标.

　　1.2.3关于客户盈利性分析的文献回顾

　　21世纪以来,越来越多的学者对作业成本管理在战略应用上的问题开始研究.其中有不少学者认为作业成本管理在客户盈利性上的分析能对企业战略决策提供信息上的有力支持.ErikM.VanRaaij(2003)通过案例分析阐述了顾客盈利性分析在作业成本管理中发挥的作用.DavidBen.Arieh,LIQian(2003)认为,顾客的选择基于产品本身,而作业成本信息的准确性对于产品的开发与设计非常重要,所以作业成本管理对顾客的盈利性非常有益.MattiSievanen,PetriSuomala,JariParanko(2004)在著作《产品赢利性:原因与结果》中发表文章认为,通过运用作业成本管理对产品盈利性的案例进行分析,得出20%的产品却提供了150%的盈利.由于作业成本是将企业的资源消耗与作业进行关联的,所以利用作业成本提供的信息可以实现按客户盈利能力、不同渠道、不同品牌、不同区域等方面的深入分析,从而为企业整体盈利能力的分析提供决策的重要信息.

　　作业成本管理的思想应用与客户的盈利性分析也得到了不少国内学者的支持,并出现了很多关于这方面的研究成果.王平心教授(2004)提出,产品组合决策的基础是不同产品的盈利能力分析,而不同产品盈利能力的有效分析取决于产品成本核算的准确与完整.因此,作业成本管理对于产品盈利能力分析方面的作用就非常明显了.李普玲(2014)也同样认为在客户的盈利性分析上可以融入作业成本管理的理念,以作业成本为基础的客户盈利性分析,对企业成本的管控、企业整体的经济效益的提高、企业总体的管理水平的提升都是有帮助的.

　　也有不少学者指出传统的客户盈利性分析其实是歪曲事实的.王福胜、王欣(2005)指出,以传统的成本核算方法为基础的客户盈利性分析,存在严重歪曲事实的现象,大大误导了企业的管理决策.并提出基于作业成本核算的客户盈利性分析才能反映真实的情况,同时也提出了相应的分析指标,并阐述了这些指标的具体应用.李艳芳和贾国军(2007)指出,企业的众多客户,给企业带来的盈利性是不同的,有的客户能为企业创造较多利润,有的甚至会给企业带来利润的减少.但是传统的会计核算方法是很难揭露出来这些现象的.通过作业成本的引入,可以根据不同客户来源,深入分析客户差异带来的盈利差异,从而对不同的客户采取不同的营销管理策略.

　　结束语

　　随着酒店业的快速发展竞争也就愈加激烈,成本核算方法落后、成本核算数据不准确等导致成本信息难以满足管理上需求的矛盾日益凸显,对先进管理手段的需求也越发迫切.坐落于鄱湖之畔的GLYT酒店也面临着同样的难题,虽说酒店目前的经营状态良好,但是仍然存在成本信息核算不准确、成本控制手段单一且低效、业务部门及人员考核不准确、成本信息对决策支持性不强等问题.针对这些问题,结合目前先进的作业成本管理理论与应用成果,本文研究了作业成本管理在GLYT酒店中的应用.

　　本文以作业成本管理在GLYT酒店的应用为对象,首先对GLYT酒店应用作业成本管理的必要性和可行性进行了深入剖析;然后为GLYT酒店设计了作业成本体系,为作业成本管理的应用奠定基础;接下来从作业分析、客户盈利性分析、业绩评价三个方面探讨了作业成本管理在GLYT酒店的应用的设计方案;最后提出了GLYT酒店能够顺利应用作业成本管理实现管理上的提升需要具备的保障措施.

　　由于笔者在能力和知识上的欠缺,以及职位和资源上的限制,本文的一些分析和建议还比较粗糙、略显稚嫩,有许多内容尚待进一步探讨,提出的结论及建议有待实践的检验.因此,希望以后能够有机会对以下两个方面进行更深入的后续研究.

　　(1)作业成本管理方法对于酒店企业经营管理的其他领域的适用性和具体使用方法有待研究.作业成本管理的应用领域除了本文中介绍的作业分析、客户盈利性分析、绩效考核之外,还可以应用到其他管理方面的领域.例如作业成本管理还可以在作业预算管理、风险管理、多维决策支持等方面应用,但是由于受本人时间不够、研究能力不足等方面的原因,尚未对这些方面进行研究.所以,作业成本管理在GLYT酒店其他经营管理领域的应用还有待进一步研究.

　　(2)GLYT酒店应用作业成本管理前后的财务数据对比还有待完善.本文在写作的过程中,GLYT酒店的管理人员及财务人员在财务数据及业务流程等方面给予了大量的支持,提供了大量内部资料以供应用研究.但是,由于目前酒店并没有开始应用作业成本管理,就算应用也需要大量的时间进行前期准备,所以无从获得酒店应用作业成本管理前后的财务数据进行对比分析,因此对应用后的效果有待进一步研究分析.